生物醫藥企業如何做好稅務風險防控
生物醫藥企業稅務管理的易錯點。
7月26日，深圳市發改委發佈《關於印發〈深圳市促進生物醫藥產業集羣高質量發展的若干措施〉等三個政策措施的通知》，大力促進生物醫藥產業、高端醫療器械產業和大健康產業的發展。生命健康企業往往涉及生命健康、智慧檢測、藥物研發等前沿領域，研發投入較大，對內部稅務管理的要求很高，需要高度重視風險防控。
易錯點1：
無償提供辦公樓未作視同銷售處理
生命健康企業往往採用集羣式管理。在集羣式管理模式下，一些企業的母子公司之間不僅在業務上緊密銜接，而且在財務處理上也是統一管理。這導致一些生命健康企業對無償提供使用的資產稅務處理不準確，引發涉稅風險。
◎典型案例◎
M公司是一家生物技術研發企業，租賃了一棟辦公樓，無償提供給子公司N公司經營使用。稅務人員在檢查時發現，對租賃甲辦公樓發生的租金和水電費，M公司憑取得的增值稅專用發票，計算抵扣了進項稅額，但對無償提供給N公司使用的辦公樓，卻未作視同銷售處理。
◎分析提醒◎
根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行爲，視同銷售貨物。案例中，M公司由於理解疏忽，將N公司經營過程中發生的租金、水電費等相應的進項稅額，計入了自己當期可抵扣進項稅額，但未計算無償提供給N公司使用物業的視同銷售收入，不符合規定要求。
對於無償使用的項目，相關企業務必做好臺賬，仔細按規定覈算進項稅額與銷項稅額，準確計算應納稅額，確保不出現少計收入、多抵扣進項稅額的情形。
易錯點2：
常規性升級項目享受加計扣除優惠
研發投入較大，是生命健康企業的共性特點。在此過程中，準確適用研發費用加計扣除優惠政策，對生命健康企業來說非常重要。但是，一些生命健康企業在研發費用歸集時，誤將常規性升級項目納入其中，給自己帶來風險。
◎典型案例◎
生物技術研發企業Q公司在企業所得稅納稅申報時，享受了研發費用加計扣除優惠。但是，對於Q公司正在進行的某研發項目，稅務機關在梳理項目情況後認爲，該項目屬於產品的常規性升級，不能適用研發費用加計扣除政策。於是，稅務機關委託市科技創新委員會，對該項目進行了鑑定。市科技創新委員會回覆稱，由於創新性不強、未見研究開發費用的財務資料等原因，Q公司該項目未通過鑑定，不能適用研發費用加計扣除政策。
◎分析提醒◎
根據相關規定，稅務機關對企業享受研發費用加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑑定意見，科技部門應及時回覆意見。若經鑑定不符合要求的，不得享受研發費用加計扣除政策。
企業在享受研發費用加計扣除政策時，要重點關注自己的研發項目是否符合政策要求。需要提醒的是，企業申報加計扣除時，應結合政策法規要求，如實申報加計扣除金額，並按規定歸集和留存相關資料備查。
易錯點3：
將“配套採購”等同於“配套出口”處理
近年來，生命健康產業已經成爲全球一大熱點產業。“走出去”拓展海外市場，擴大國際影響力，實現在全球市場賽道的高速增長，是不少生命健康企業的選擇。但對於一些“走出去”的生命健康企業來說，進出口業務的涉稅管理，是風險高發區。
◎典型案例◎
醫療器械企業P公司主要從事氧化鋯瓷塊等口腔材料的生產與出口。稅務人員在風險應對時發現，從進項稅額構成來看，P公司發生的採購行爲，主要涉及氧化鋯粉等化學原材料，但在申報出口退稅時，卻將部分雕刻機等設備以視同自產的方式進行了申報。經與企業財務負責人溝通，稅務人員發現，這主要是因爲企業認爲，代客戶在國內採購的雕刻機等設備，可以一併退稅。最終，對P公司已申報的雕刻機等設備，稅務機關進行了不予退稅處理。
◎分析提醒◎
根據《財政部 國家稅務總局關於出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規定，生產企業出口視同自產貨物，免徵增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即徵即退、先徵後退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。其中，視同自產貨物的外購貨物，應與本企業所生產的貨物屬於配套出口，且出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人。同時，該貨物還應該是用於維修本企業出口的自產貨物的工具、零部件、配件，或是不經過本企業加工或組裝，出口後能直接與本企業自產貨物組成成套設備。
在本案例中，雕刻機等設備其實是P公司應國外客戶的要求，在出口自產氧化鋯瓷塊的同時，單獨代其進行採購的，並不屬於配套出口的情形，不能適用視同自產的政策。P公司應將雕刻機等設備的銷售額申報免稅，並將對應的進項稅額進行轉出。
醫療器械生產企業在進行出口退（免）稅申報時，應準確區分出口的產品是否爲自產貨物，非自產貨物出口是否符合視同自產相關規定，強化內控管理，避免因政策適用錯誤導致涉稅風險。
（作者單位：國家稅務總局深圳市稅務局）
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