合併財務報表的簡易編制方法
提起合併報表，很多人難免頭疼，總感覺“剪不斷、理還亂”。今天跟大家好好說說有關合並財務報表的內容。
一、長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
站在母公司的角度，由於在現行企業會計準則下，母公司對子公司長期股權投資採用成本法覈算，母公司的長期股權投資賬面餘額體現的就是對子公司的投資成本。
因此，母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益項目的抵銷處理是：
按照母公司對子公司投資成本數額，直接將母公司的長期股權投資與子公司對應的實收資本(或股本)進行抵銷(如投資成本與實收資本不一致，差額抵銷資本公積)，且以後年度相對保持不變。
在合併工作底稿中，按母公司對子公司的投資成本數：
借記：“實收資本”(或股本)項目，
借記或貸記：“資本公積”項目，
貸記：“長期股權投資”項目。
站在少數股東的角度，對於非全資子公司，母公司在編制合併財務報表時還應確認少數股東權益。
少數股東權益的確認仍按權益法覈算的思路，按照少數股東應享有被投資企業的權益份額，在合併報表中作爲“少數股東權益”處理。
在實際編制過程中，少數股東權益確認的數額可以直接根據被投資企業個別資產負債表中的“歸屬於母公司所有者權益合計”的期末餘額乘以少數股東持股比例得出。
在合併工作底稿中，按少數股東持股比例分別乘以被投資單位的所有者權益明細項目：
借記：“實收資本”(或股本)項目，
借記：“資本公積”項目，
借記：“盈餘公積”項目，
借記：“未分配利潤”項目，
貸記：“少數股東權益”項目。
二、投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷處理
站在母公司的角度，由於母公司對子公司長期股權投資採用成本法覈算，只有在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，母公司才應按照應享有的份額確認爲投資收益。
因此，母公司的投資收益與子公司的利潤分配項目的抵銷處理仍然是在長期股權投資採用成本法覈算的基礎上直接抵銷。具體抵銷處理是：
按子公司宣告分派母公司的現金股利或利潤數，抵銷母公司的投資收益和子公司的利潤分配項目，如果子公司當年未向母公司分派股利，則母公司無需抵銷。
在合併工作底稿中，按子公司宣告分派母公司的現金股利或利潤數：
借記：“投資收益”項目，
貸記：“所有者(或股東)的分配”項目。
站在少數股東的角度，仍然按照權益法覈算的思路，按少數股東應享有被投資企業的淨利潤份額確認少數股東損益，少數股東損益確認數額可以直接根據被投資企業個別利潤表中的“歸屬於母公司所有者的淨利潤”本期金額乘以少數股東持股比例計算得出。
同時，按少數股東持股比例相應地應當將子公司個別所有者權益變動表中的利潤分配各項目(包括期初未分配利潤、提取盈餘公積、對所有者(或股東)的分配和期末未分配利潤)金額予以抵銷。
在合併工作底稿中：
借記：“少數股東損益”項目、“未分配利潤—年初”項目，
貸記：“提取盈餘公積”項目、“對所有者(或股東)的分配”項目、“未分配利潤——年末”項目。
三、案例解析
【案例1】A公司於2010年12月31日取得B公司80%的股權，支付價款3000萬元，取得該部分股權後能夠控制B公司的生產經營決策，A公司在個別資產負債表中採用成本法覈算該項長期股權投資(假定A公司與B公司的企業合併屬於非同一控制下企業合併)。
2010年12月31日，B公司股東權益總額3500萬元，其中股本爲2000萬元，資本公積爲500萬元，盈餘公積爲400萬元，未分配利潤爲600萬元。
【解析】2010年A公司編制的抵銷分錄如下：
1、長期股權投資的抵銷處 理：
借：股本 1600(2 000×80%)
資本公積——股本溢價 1200(3500×80%-2 000×80%)
商譽 200(3000-3500×80%)
貸：長期股權投資 3000
由於A公司對B公司採用成本法覈算，對於A公司對B公司長期股權投資的抵銷處理，以後年度隨着B公司發生的權益變動，長期股權投資抵消分錄保持不變。
2、少數股東權益的抵銷處理：
借：股本 400(2000×20%)
資本公積100(500×20%)
盈餘公積 80(400×20%)
未分配利潤120(600×20%)
貸：少數股東權益 700
對於少數股東權益的抵銷，按照權益法覈算的思路，以後年度隨着B公司期末權益的變化而變動。2010年少數股東權益確認的數額直接根據被投資單位B公司2010年資產負債表中所有者權益期末餘額乘以少數股東持股比例(3500×20%)計算得出。
【案例2】沿用例1，2011年，B公司實現淨利潤200萬元，提取法定公積金20萬元，向A公司分派現金股利80萬元，向其他股東分派現金股利20萬元，當期B公司因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額爲100萬元，無其他權益變動事項。
【解析】2011年A公司連續編制抵銷分錄如下：
(一)長期股權投資與所有者權益的抵銷處理
1、長期股權投資的抵銷處理：
借：股本1600(2000×80%)
資本公積——股本溢價 1200
商譽 200(3000-3500×80%)
貸：長期股權投資 3000
此分錄同2010年。
2、少數股東權益的抵銷處理：
借：股本 400(2000×20%)
資本公積——年初100(500×20%)
——本年20(100×20%)
盈餘公積——年初80(400×20%)
——本年4(20×20%)
未分配利潤——年初120(600×20%)
——本年16(80×20%)
貸：少數股東權益 740
2011年確認的少數股東權益數額根據被投資單位B公司2011年資產負債表中所有者權益期末餘額乘以少數股東持股比例(3 700×20%)計算得出。
(二)投資收益與利潤分配項目的抵銷處理
1、母公司投資收益的抵銷處理：
借：投資收益 8
貸：利潤分配——對所有者(或股東)的分配 80
2、少數股東損益的抵銷處理：
借：未分配利潤——年初120(600×20%)
少數股東損益40(200×20%)
貸：利潤分配——對所有者(或股東)的分配 20
提取盈餘公積 4(20×20%)
未分配利潤——年末136(680×20%)
本文在長期股權投資採用成本法覈算的基礎上直接進行合併抵銷，與傳統的對合並財務報表的編制不同主要體現在，長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷及投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷上，其他抵銷內容仍參照《企業會計準則第33號——合併財務報表》及相關解釋的規定處理。
本文來源：會計說、安徽會計網