區塊鏈技術對會計和審計的影響

分佈式賬本技術的引入，或所謂的區塊鏈技術，對當前的商業模式提出了挑戰。這些挑戰之一是會計師和審計師角色的重大轉變。由於會計和審計職能都與組織的交易密切相關（交易被轉換爲貨幣價值，並提供有關價值的保證），它們受到所採用的任何新技術的影響。如果採用區塊鏈等新技術改變了進行交易的過程，會計師和審計師應該瞭解這些變化，以便正確地反映在他們的工作中。如果他們不這樣做，他們將無法測試技術中包含的控制並跟蹤使用區塊鏈記錄的金融交易，這意味着他們將無法正確執行大部分工作。

新技術的預期效應

會計和審計的基礎並不受區塊鏈技術實施的影響；然而，區塊鏈確實增加了需要考慮的風險和要測試的控制。

例如，在審計期間，收集的有關向供應商付款的證據已從供應商收據更改爲區塊鏈中的交易哈希。外部審計師需要提高與區塊鏈中可用證據，以及如何使用該技術記錄交易的相關技能，否則可能有失去其他具有更多區塊鏈技術專業知識的企業的風險。爲了防止這種情況，審計師應該瞭解區塊鏈技術，並將其納入他們爲客戶提供的服務中。有管理層提供和審計師應保證的兩種主張：記錄所有交易和負債的完整性；以及資產的存在或記錄交易的發生。當該期間發生的所有交易都列報在財務報表中時，就實現了完整性，這一主張可以由審計員覈實。例如，可以通過查看區塊鏈中某實體的交易歷史記錄來驗證實體在其運營中使用加密貨幣的情況。同樣，審計人員可以通過跟蹤區塊鏈中的交易哈希來驗證資產是否存在，以識別實體內資產的接收方，然後確認資產駐留在所描述的位置。驗證其他主張的過程可以使用存儲在區塊鏈中的數據來完成；不同之處在於，這些數據經過驗證，因此可以認爲比一方（即客戶）提供的傳統數據更值得信賴。

外部審計的相同方法也適用於內部審計師，其主要職責是提供保證和諮詢，以改進治理、風險管理和控制系統的過程。內部審計師在完成財務審計時可以執行由外部審計師執行的相同程序。但是，在合規性審計期間，內部審計師可能需要審查區塊鏈中智能合約的代碼，以確保它們包含原始合約的條款和條件，然後對每個智能合約進行抽樣，並在原始合約中指定的日期跟蹤其執行。智能合約是一種代碼，反映了實體和供應商之間合同的條款和條件，並在沒有任何人爲干預的情況下自行執行。對於運營審計，內部審計師可以通過跟蹤區塊鏈中在特定時期內發生的所有內部交易來審查程序流程，並確保滿足所有目標。此外，內部審計師可以通過驗證誰負責創建交易、誰可以驗證交易以及哪一方負責審查交易來測試區塊鏈中的治理問題。

在會計方面，區塊鏈技術可以爲組織提供與銀行、客戶甚至內部各方的更多可驗證交易4。當外部和內部審計師跟蹤交易以驗證其真實性時，這種驗證也很有用。

當前會計慣例的侷限性允許有時向虛假供應商付款或轉移到虛假銀行賬戶。例如，欺詐者可以僞裝成組織的供應商，並向該組織發送帶有自己帳號的發票。或者它可以入侵供應商的電子郵件系統，並使用它來向受害組織發送發票和銀行詳細信息。但是，當通過區塊鏈技術處理付款時，這種風險就消除了，因爲所有付款都由供應商驗證，並帶有交易哈希記錄在塊中以供以後參考。風險也降至最低，因爲供應商和組織都可以看到他們在網絡中所有交易的歷史記錄，這使他們能夠識別任何欺詐活動。

區塊鏈改變的另一個會計方面與向客戶交付商品和服務有關。現在，客戶可以通過驗證區塊鏈中的交付交易來直接確認商品和服務的接收。此外，與供應商的合同執行可以使用區塊鏈中的智能合約完成。此執行是根據嵌入在區塊鏈中智能合約代碼中的合同條款和條件完成的。

結論

區塊鏈技術就像組織使用的任何新技術一樣：它需要發展會計師和審計師的技能，以理解、管理和評估新型交易。實施區塊鏈技術的實體應培訓會計師使用它來發起交易，驗證這些交易並跟蹤交易歷史。外部審計師應發展技能，以提供新的區塊鏈相關服務並改進當前的保證實踐，否則他們可能會失去技術更熟練的組織中的角色。同時，內部審計師應將區塊鏈技術納入其對控制、風險和治理流程的測試中。如果不這樣做，當新技術成爲各組織用來記錄和核實財務交易的唯一技術時，審計員和會計師就無法記錄和審查交易。此外，如果外部和內部審計師不能勝任使用該技術，他們將無法測試嵌入在區塊鏈中的控制；這也將影響他們是否符合要求審計員能力的審計標準。

作者：Mohammad K.

來源：ISACA

編輯：孫哲

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